inkomster som berättigar till pensions, ”arbetsinsatsdividend”

Tiivistelmä päätöksen sisällöstä

TELK förkastade As besvär i vilka han yrkade att hans dividendinkomster beaktas vid fastställande av pensionen.

Läkaren A yrkade att i hans pension beaktas som inkomster 101 018,15 euro för år 2011, 111 342, 40 euro för år 2012 och 100 555,92 euro för år 2013. A hänvisade till skatteförvaltningens rättelsebeslut enligt vilka till hans förvärvsinkomster hade lagts till av hälsovårds- och socialtjänstproducenten bolag X Ab utbetalda dividender för aktier av serie C (år 2011 sammanlagt 39 107,14 euro och år 2012 sammanlagt 44 851,80 euro) samt till beskattningsbeslutet för år 2013 enligt vilken hans förvärvsinkomster har varit 100 555,92 euro.

TELK konstaterade att på basis av den erhållna utredningen har A varit anställd av X Ab. A har varit aktieägare i Y Ab (holding-bolag) som har ägt aktier i X Ab.

Enligt 33 b § 3 momentet inkomstskattelagen utgör en dividend förvärvsinkomst, om grunden för dividendutdelningen enligt en bestämmelse i bolagsordningen, ett beslut av bolagsstämman, ett delägaravtal eller något annat avtal är en arbetsinsats som dividendtagaren eller någon inom denna persons intressesfär har gjort. Dividenden utgör inkomst för den vars arbetsinsats det gäller.

Enligt skatteförvaltningens skatteanvisning gällande beskattning av dividend som baserar sig på arbetsinsatsen (Dnr 1103/32/2009) kan arbetsinsatsdividend delas ut till ett bolag av vars aktier personen som är skattskyldig för arbetsinsatsdividend äger (sådant bolag kallas i detta sammanhang för ett holdingbolag). Ett holdingbolag kan sedan dela ut sin inkomst såsom dividend vidare till den skattskyldige.

Enligt den erhållna utredningen grundar sig, enligt X Ab:s bolagsordning, dividend som betalas för aktier av serie C på ägande och dividend utdelas på basis av ägande. Enligt skatteförvaltningens rättelsebeslut har aktieägarna vid undertecknandet av delägaravtalen förbundit sig till ett arrangemang där de antal aktier av serie C som de äger och därmed också den dividend som betalas för aktierna av serie C i verkligheten baserar sig på deras egen arbetsinsats, det vill säga på kostnadsställets resultat. Därutöver är delägarläkarna berättigade enbart till inkomst som influtit genom eget arbete på det egna kostnadsstället. På dessa grunder har skatteförvaltningen ansett att dividendutdelningen grundar sig på delägarläkarens egen arbetsinsats även om det i bolagsordningen, delägaravtalet och dividendutdelningsbeslutet har antecknats att dividend för aktier av serie C grundar sig på aktieägande.

Om arbetet ingår i ArPL:s tillämpningsområde och uppfyller kriterierna för att omfattas av ArPL, ska arbetsgivaren försäkra arbetstagaren enligt ArPL.

Enligt 70 § 1 momentet beaktas vid fastställandet av den arbetsinkomst som utgör grund för pensionen lön, resultatpremie eller något annat vederlag som har betalats eller avtalats att betalas som ersättning för arbete.

I 70 § 3 momentets 12 punkt har konstaterats att som sådant vederlag för arbete som nämnts ovan betraktas bland annat inte en vinstandel eller utdelning som en delägare i ett bolag har lyft.

I arbetspensionslagstiftningsreformen år 2005 (RP 39/2004 Regeringens proposition till Riksdagen med förslag till lag om ändring av lagen om sjömanspensioner samt till ändring av pensionslagstiftningen) föreslogs en förteckning över exempel på poster som inte beaktas när den pensionsgrundande arbetsinkomsten bestäms. Enligt propositionen är förvärvsinkomst inte sådana förmåner eller prestationer som erhålls på grundval av ett anställningsförhållande men i någon annan form än som ett egentligt vederlag som har överenskommits som ersättning för arbetet. Enligt propositionen anses en delägares vinstandel eller utdelning inte heller till den del som de beskattas som förvärvsinkomst utgöra pensionsgrundande förvärvsinkomst. Förslaget grundade sig också till denna del på tillämpningspraxis. I totalreformen av arbetspensionslagstiftningen år 2007 gjordes inga ändringar beträffande delägares vinstandel eller utdelning utan punkten flyttades som sådan till ArPL (PR 45/2005 Regeringens proposition till Riksdagen med förslag till lag om pension för arbetstagare och till vissa lagar som har samband med den).

TELK konstaterade att A fått dividendutdelning som grundat sig på hans egen arbetsinsats. Dividendutdelningen kan dock inte anses som sådant vederlag som har överenskommits som ersättning för arbete trots att det beskattats som förvärvsinkomst.